新合伙人入伙后應(yīng)承擔哪些法律后果

    案情介紹

    2001年X月X日，某合伙會計師事務(wù)所經(jīng)過全體合伙人一致同意，決定吸收符合入伙條件的注冊會計師劉某為本所合伙人。在簽署《入伙協(xié)議》時，劉某提出：“由于自己沒有享有入伙前該事務(wù)所的任何權(quán)益，自己對該所以往的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也不知曉，因此自己不應(yīng)對入伙前該合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)賠償承擔連帶責(zé)任。”劉某的要求得到了該所全體合伙人的一致同意，遂在《入伙協(xié)議》中對此作出了約定。

    劉某辦理正式入伙手續(xù)后，該所因1998年3月間出具的一份驗資報告失實，被債權(quán)人訴至人民法院，要求包括劉某在內(nèi)的全體合伙人對其合伙債務(wù)在驗資報告不實金額內(nèi)承擔連帶賠償責(zé)任。劉某以《入伙協(xié)議》已經(jīng)明確自己“不對入伙前該合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任”為由提出抗辯。

    不同意見

    本案在審理中有三種不同意見。

    （一）新入伙人對入伙前的合伙債務(wù)應(yīng)承擔連帶責(zé)任

    1. 根據(jù)《合伙企業(yè)法》第45條第2款“入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責(zé)任”的強制性規(guī)定，劉某應(yīng)對入伙前該合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任。

    2. 《入伙協(xié)議》關(guān)于劉某對入伙前合伙債務(wù)不承擔連帶責(zé)任的約定，僅僅在合伙人內(nèi)部具有法律效力，該內(nèi)部約定對第三人不產(chǎn)生法律效力。

    3. 合伙會計師事務(wù)所的《合伙協(xié)議》或《入伙協(xié)議》具有《公司章程》的公示效力，第三人無法知曉合伙人內(nèi)部的債務(wù)責(zé)任分配及其承擔辦法，因此所有的合伙人都有義務(wù)先行賠償全部債務(wù)，然后再按照內(nèi)部協(xié)議的約定向其他合伙人進行追償。

    （二）新入伙人僅應(yīng)以投入財產(chǎn)份額對入伙前合伙債務(wù)承擔責(zé)任

    1. 劉某與其他合伙人訂立的書面《入伙協(xié)議》中關(guān)于自己對入伙前會計師事務(wù)所的合伙債務(wù)不承擔連帶責(zé)任的約定，并沒有違反《注冊會計師法》的強制性規(guī)定，因此可以據(jù)此對抗第三人，應(yīng)該得到法院的的認可和支持。

    2. 劉某入伙時投入的財產(chǎn)份額已經(jīng)轉(zhuǎn)化為該會計師事務(wù)所的合伙財產(chǎn)，應(yīng)當以此投入額為限對入伙前會計師事務(wù)所的合伙債務(wù)承擔連帶責(zé)任。對超過該投資限額的部分，劉某可以《入伙協(xié)議》的免責(zé)約定提出抗辯。

    3.《合伙企業(yè)法》第45條第2款“入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責(zé)任”的規(guī)定不適用于合伙會計師事務(wù)所。

    （三）新入伙人對入伙前的合伙債務(wù)不應(yīng)承擔任何連帶責(zé)任

    1. 劉某與其他合伙人簽定的《入伙協(xié)議》，既沒有違反《注冊會計師法》的強制性規(guī)定，也沒有違反財政部的部門規(guī)章，因此《入伙協(xié)議》的約定具有法律效力。

    2.《合伙企業(yè)法》第45條第2款關(guān)于“入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責(zé)任”的規(guī)定不適用于合伙會計師事務(wù)所的責(zé)任承擔。

    3. 即使《合伙企業(yè)法》第45條第2款的規(guī)定適用于合伙會計師事務(wù)所，但是《合伙企業(yè)法》第45條第1款卻規(guī)定，“入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利、承擔同等責(zé)任。入伙協(xié)議另有約定的，從其規(guī)定”。由此可見，根據(jù)法律的規(guī)定，新入伙人是否應(yīng)當對入伙前的合伙債務(wù)承擔連帶責(zé)任，應(yīng)當首先尊重和執(zhí)行《入伙協(xié)議》的約定，在《入伙協(xié)議》沒有約定時，才能適用《合伙企業(yè)法》第45條第2款的規(guī)定。

    4. 如果人民法院判決劉某應(yīng)以入伙時投入的財產(chǎn)份額承擔連帶責(zé)任，那么劉某完全可以根據(jù)《入伙協(xié)議》的約定向其他合伙人追償。

    法理分析

    筆者贊同第一種意見，即新入伙人對入伙前的合伙債務(wù)應(yīng)當承擔連帶責(zé)任。本起案例反映的問題，實質(zhì)上是會計師事務(wù)所新合伙人入伙的法律效力及其應(yīng)承擔什么樣的法律后果。

    （一）新合伙人入伙后應(yīng)承擔的法律后果

    入伙的法律效力是指新的合伙人加入合伙會計師事務(wù)所后所引起的法律后果，即入伙人對合伙會計師事務(wù)所享有哪些權(quán)利、承擔什么義務(wù)、對于合伙會計師事務(wù)所原有的債務(wù)如何承擔責(zé)任等。對此，《注冊會計師法》并沒有明文規(guī)定，但根據(jù)合伙法的基本原則并參照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，新入伙人加入一家合伙會計師事務(wù)所后，將產(chǎn)生以下法律后果：

    1. 除《入伙協(xié)議》另有約定外，入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利，承擔同等責(zé)任。參照《合伙企業(yè)法》第45條第1款的規(guī)定：“入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利，承擔同等責(zé)任。入伙協(xié)議另有約定的，從其約定”。這也是各國合伙法關(guān)于入伙人享有權(quán)利和承擔責(zé)任的通例性規(guī)定。各國合伙法大都規(guī)定，除非《合伙協(xié)議》另有約定，新入伙人與原合伙人一樣，享有合伙事務(wù)的決定權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)與盈余分配權(quán)等合伙人應(yīng)享有的基本權(quán)利，同時，也應(yīng)履行出資、承擔合伙事務(wù)、保護合伙財產(chǎn)、競業(yè)禁止、分擔虧損等義務(wù)。為此，如果新合伙人在加入合伙會計師事務(wù)所時，不想承擔原合伙人所承擔的某些責(zé)任或不愿履行原合伙人應(yīng)履行的某些義務(wù)； 或合伙會計師事務(wù)所原有合伙人在接納新合伙人時，不同意新合伙人享有原合伙人所享有的某些權(quán)利或者新合伙人自愿放棄某些權(quán)利時，都可以在《入伙協(xié)議》中作出約定。只要這些約定不與《注冊會計師法》和國家有關(guān)法律法規(guī)的強制性規(guī)定相沖突，都具有法律上的效力。如果對入伙人的權(quán)利和義務(wù)未在《合伙協(xié)議》中作出與原合伙人不同的約定，在發(fā)生糾紛時，只能確認新合伙人與原合伙人享有同等的權(quán)利并承擔和履行同等的責(zé)任和義務(wù)。

    2. 新入伙人對合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任。入伙的新合伙人在合伙會計師事務(wù)所存續(xù)期間加入合伙的，對第三人而言，無論合伙人之間的關(guān)系如何變化，仍然是以原合伙會計師事務(wù)所的名義對外執(zhí)行業(yè)務(wù)并產(chǎn)生法律效力，原合伙會計師事務(wù)所的法律性質(zhì)和身份均沒有發(fā)生變化。因此，無論是原有的合伙人、還是新入伙的合伙人，在合伙會計師事務(wù)所財產(chǎn)不足以清償合伙債務(wù)時，都應(yīng)對尚未清償?shù)暮匣飩鶆?wù)用個人財產(chǎn)承擔連帶責(zé)任。即使是《合伙協(xié)議》對新合伙人承擔賠償責(zé)任方面作了相反或者限制性的約定，也只能在合伙人內(nèi)部產(chǎn)生法律效力，不能對抗第三人。也就是說，無論《入伙協(xié)議》如何約定新入伙人的權(quán)利和義務(wù)，合伙會計師事務(wù)所的利害關(guān)系人都有權(quán)向原合伙人或新合伙人中的任一人主張權(quán)利。被要求承擔責(zé)任的合伙人只能憑借《入伙協(xié)議》在合伙會計師事務(wù)所內(nèi)部向其他合伙人取得追償?shù)臋?quán)利，而不能依此拒絕對利害關(guān)系人的賠償請求。

    （二）新合伙人對入伙前債務(wù)承擔連帶責(zé)任的不同規(guī)定

    新合伙人對入伙之后合伙會計師事務(wù)發(fā)生的債務(wù)，應(yīng)與其他合伙人一樣承擔無限連帶責(zé)任，這是合伙的基本法理和常識。但是新合伙人對于其入伙前合伙會計師事務(wù)所已經(jīng)存在的債務(wù)是否承擔連帶責(zé)任？對此，各個國家的法律規(guī)定并不相同，大致可以概括為兩種 ： 一是法國、日本等大陸法系國家大多規(guī)定新合伙人與原合伙人一樣承擔連帶責(zé)任。例如，意大利《民法典》第2269條規(guī)定：“新加入合伙的合伙人與其他合伙人一起對加入合伙以前的合伙債務(wù)承擔責(zé)任�！倍�是英國、美國等英美法系國家大多規(guī)定新合伙人對入伙前的債務(wù)僅以出資額為限承擔責(zé)任，不再以個人財產(chǎn)承擔連帶責(zé)任。

    筆者認為，在目前我國會計市場尚不規(guī)范的情況下，對于合伙會計師事務(wù)所適用我國《合伙企業(yè)法》第45條第2款“入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責(zé)任”的規(guī)定，很有必要。這樣才能最大限度地保障委托人和利害關(guān)系人的利益，強化合伙人的和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識。其法理依據(jù)是：

    1. 新合伙人在入伙前必然要對合伙會計師事務(wù)所的經(jīng)營情況進行必要的考察，而且為保證新合伙人對原合伙會計師事務(wù)所經(jīng)營狀況和執(zhí)業(yè)風(fēng)險的了解，在訂立入伙協(xié)議時，原合伙人應(yīng)當向新合伙人告知原合伙會計師事務(wù)所的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。所以，新合伙人是在了解合伙會計師事務(wù)所現(xiàn)有債務(wù)并估計其潛在風(fēng)險和或有債務(wù)的情況下加入合伙的，這也就意味著新入伙人同意對合伙會計師事務(wù)所的現(xiàn)有債務(wù)和潛在債務(wù)負責(zé)。這是民事主體對自己民事權(quán)利自主進行處分的表現(xiàn)。當然，如果原有的合伙人故意隱瞞入伙前的債務(wù)情況，原合伙人應(yīng)當向新合伙人承擔違約責(zé)任和賠償責(zé)任，但新合伙人不能以此理由對抗第三人。

    2. 由新合伙人對入伙前合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任有利于維護利害關(guān)系人的利益，也有利于在合伙人之間形成一種平等的法律地位。

    3. 從合伙會計師事務(wù)所財產(chǎn)是合伙人的共有財產(chǎn)出發(fā)，新合伙人既然成為合伙財產(chǎn)的共有人而享有權(quán)利，自然也應(yīng)對入伙前合伙會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任，這是權(quán)、責(zé)、利對等原則的具體體現(xiàn)。

    （作者單位：深圳市注冊會計師協(xié)會）